每經(jīng)評(píng)論員 胥帥

A股上市公司2021年年報(bào)相繼披露完畢，今年的“非標(biāo)”意見(jiàn)有點(diǎn)多。比如有43家上市公司被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具無(wú)法（拒絕）表示意見(jiàn)，去年則只有28家，創(chuàng)出歷史新高。加上保留意見(jiàn)等其他種類(lèi)，今年A股共有200多家上市公司被出具“非標(biāo)”意見(jiàn)。

這種現(xiàn)象說(shuō)明審計(jì)機(jī)構(gòu)未迎合上市公司提供的財(cái)務(wù)資料，而是履行了“看門(mén)人”的職責(zé)。筆者認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)是好事，但也要妥善處理審計(jì)機(jī)構(gòu)和上市公司之間的沖突。審計(jì)機(jī)構(gòu)出具“非標(biāo)”意見(jiàn)，是對(duì)上市公司年報(bào)的不認(rèn)可。反過(guò)來(lái)，上市公司也可以認(rèn)定“非標(biāo)”意見(jiàn)不合理。

最為典型的案例是*ST天首，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司2021年度審計(jì)報(bào)告給予了無(wú)法表示意見(jiàn)。公司最近發(fā)了補(bǔ)充公告，認(rèn)為利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中存在不客觀、不盡職的情形。對(duì)公司提出的外部證明方式未予采納，可能有失專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)的基本執(zhí)業(yè)要求。另一個(gè)案例是匯潔股份，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見(jiàn)，因?yàn)闊o(wú)法判斷供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方。上市公司則表示與供應(yīng)商的交易均為真實(shí)交易，不存在公司資金被其非經(jīng)營(yíng)性占用的情形。

盡管審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立第三方，但依然由上市公司支付審計(jì)費(fèi)用。對(duì)上市公司而言，面對(duì)這種沖突，多選擇更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式來(lái)解決。但此舉又容易被質(zhì)疑購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，令雙方都陷入道德困境。

對(duì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)制強(qiáng)化了中介機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”的地位，但也要防止審計(jì)機(jī)構(gòu)利用特殊地位，主觀夸大部分上市公司存在的問(wèn)題?；蛘咴谖赐耆浞致男泻瞬槌绦虻那闆r下，草率地為上市公司財(cái)報(bào)下結(jié)論。

要解決年報(bào)審計(jì)遭遇的分歧，筆者建議試行論證會(huì)制度，參會(huì)人員由審計(jì)機(jī)構(gòu)、上市公司、股民代表、注會(huì)協(xié)會(huì)、上市公司協(xié)會(huì)及證監(jiān)會(huì)地方監(jiān)管局組成。論證會(huì)上，雙方各呈材料論辯，再綜合各方的判斷作出結(jié)論。對(duì)于過(guò)往發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題公司，可實(shí)行聯(lián)合審計(jì)制度，邀請(qǐng)兩個(gè)或兩個(gè)以上的審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)。對(duì)于年報(bào)審計(jì)出現(xiàn)重大分歧的，亦可由監(jiān)管層來(lái)認(rèn)定最終的審計(jì)意見(jiàn)。

資本市場(chǎng)要邁向成熟，就需要鼓勵(lì)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立發(fā)表真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，但也要注重對(duì)真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的追蹤監(jiān)管。監(jiān)管層要及時(shí)對(duì)被出具非標(biāo)意見(jiàn)上市公司發(fā)出監(jiān)管函，還要進(jìn)一步調(diào)查審計(jì)底稿和函證，進(jìn)一步明確是否存在其他資金占用、信披違規(guī)、財(cái)務(wù)造假等惡劣行為。

特別需要關(guān)注的是連續(xù)兩年，甚至連續(xù)三年被出具“非標(biāo)”意見(jiàn)的公司。這些連續(xù)被出具“非標(biāo)”意見(jiàn)的公司集中在ST板塊的垃圾股、問(wèn)題股。相應(yīng)上市公司遲遲未改變和糾正，就需要強(qiáng)化懲戒約束，要么令這部分公司退市出清，要么給出限定整改時(shí)間表。筆者建議，可將審計(jì)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)進(jìn)一步與退市條件掛鉤。比如連續(xù)兩年被出具無(wú)法（拒絕）表示意見(jiàn)的公司，由暫停上市改為直接退市。

退市是資本市場(chǎng)新陳代謝的基礎(chǔ)運(yùn)行機(jī)制，審計(jì)機(jī)構(gòu)也是促進(jìn)機(jī)制循環(huán)的關(guān)鍵，應(yīng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)作出適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管。流水不腐，戶樞不蠹，只有對(duì)問(wèn)題公司持續(xù)保持高壓，才能真正做到上市公司高質(zhì)量發(fā)展。